ПОФОЦІНКА: Експертна оцінка майна: АКТУАЛЬНО
січ.
19
2015
У зв’язку з чисельними змінами у законодавстві, що регулює правила оподаткування майна фізичних осіб та відсутністю узагальнюючих консультацій з застосування, повідомляємо Вам узагальнену правову позицію щодо застосування оціночної вартості для цілей оподаткування та нарахування і сплати інших обов’язкових платежів, які справляються відповідно до законодавства при спадкуванні, якою пропонуємо користуватись у поточній роботі:
1. Основним законодавчим актом вищої юридичної сили, щодо оподаткування майна фізичних осіб є Податковий кодекс України , згідно з яким:
• 14.1.263. членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення;
172.11. Порядок визначення оціночної вартості нерухомості та об'єктів незавершеного будівництва, що продаються (обмінюються), визначається Кабінетом Міністрів України;
• 174.2. Об'єкти спадщини оподатковуються: • 174.2.1. за нульовою ставкою:
а) вартість власності, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення;
б) вартість власності, зазначеної в підпунктах "а", "б", "ґ" пункту 174.1 цієї статті, що успадковується особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, та вартість власності, зазначеної в підпунктах "а", "б" пункту 174.1, що успадковуються дитиною-інвалідом;
• 174.2.2. за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу, вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення;
• 174.2.3. за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу, для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента.
2. Відповідні зміни внесені до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні», а саме:
• Стаття 7. Випадки проведення оцінки майна: оподаткування майна згідно з законом, крім випадків визначення розміру податку при спадкуванні власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою.
3. Постановою Кабінету міністрів України № 358 від 21 серпня 2014 р. «Про проведення оцінки для цілей оподаткування та нарахування і сплати інших обов’язкових платежів, які справляються відповідно до законодавства» , що видана в межах повноважень прямо передбачених Податковим кодексом України передбачено, що:
• 1) оціночною вартістю для цілей оподаткування та нарахування і сплати інших обов’язкових платежів, які справляються відповідно до законодавства (далі - оподаткування), є ринкова вартість, розрахована відповідно до національних стандартів та інших нормативно-правових актів з питань оцінки майна і майнових прав;
• 5) за письмовим зверненням суб’єкта оціночної діяльності про намір провести оцінку для цілей оподаткування Фонд державного майна у строк, що не перевищує 10 робочих днів з дати надходження такого звернення, забезпечує надання суб’єктові доступу до єдиної бази даних звітів про оцінку з метою внесення ним інформації, яка міститься у звіті про оцінку, до такої бази.
Враховуючи вищенаведене, логічно дійти до висновку, що у випадку оподаткування вартості нерухомості за ставкою відмінної від 0%, проводиться оцінка об’єктів нерухомості за ринковою вартістю з внесенням даних до до єдиної бази даних звітів про оцінку.
Однак не повною мірою лишається врегульованим питання щодо необхідності проведення оцінки об’єктів, вартість яких оподатковується за 0%.
Чинною ст. 7 Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» встановлено лише необов’язковість проведення оцінки об’єктів, вартість яких оподатковується за 0% ставкою. Однак діючий Податковий кодекс України, а саме ст. 174 визначає однакове визначення- вартість об’єктів, без винятку за якою ставкою вона оподатковується. Крім того, власне Кабінет міністрів України в межах своїх повноважень Постановою № 1440 від 10 вересня 2003 р. затвердив Національний стандарт №1 «Загальні засади оцінки майна і майнових прав», в п. 3 якого роз’яснено, що вартість - еквівалент цінності об'єкта оцінки, виражений у ймовірній сумі грошей.
Враховуючи вищенаведене пропонуємо при оформленні спадкових прав на нерухомість у випадку оподаткування вартості за 0% ставкою використовувати ринкову вартість майна з добровільною реєстрацією звітів у єдиній базі даних, оскільки в Податковому кодексі України це визначення є тотожнім для будь-якої ставки оподаткування, а обов’язковій реєстрації підлягають лише звіти де вартість нерухомості оподатковується за ставкою відмінною від 0%.
Враховуючи те, що звіти про оцінку майна виконані даними компаніями не відповідають вимогам законодавства України пропонуємо у випадку надходження таких звітів від клієнтів не приймати їх до уваги і вимагати від них проведення нової оцінки, як звітів, що занесені до єдиної бази даних в періоді до позбавлення, так і звітів, що виконані без такої реєстрації, для будь-якої мети і будь-якої сторони в правочині, в тому випадку, якщо данні звіти надаються поточною датою.
Також доводимо до Вашого, відома, що у 2015 році змінами до Податкового кодексу України розширено базу оподаткування Військовим збором за ставкою 1,5%, до якої включено доходи у вигляді спадщини. Уніфіковані податкові роз'яснення на даний момент відсутні, наявне лише повідомлення Державної фіскальної служби у Львівській області , та окремі думки, зокрема ВГО «Асоціація Фахівців Оцінки» . Відповідно проведення оцінки майна для цілей оподаткування необхідне у всіх випадках, враховуючи необхідність сплати Військового збору.
У випадку необхідності, просимо звертатись до нас за консультаціями. Додаткова інформація з моніторингу буде міститись на сайті компанії.
Правова позиція підготовлена фахівцями компанії "ПРОФОЦІНКА"
КОСТИКОМ А.В. та ХВОРОВИМ С.Ю.
19.01.2015р.
|